Можно ли вернуть НДС при экспорте по условиям EXW? Анализ актуальных ограничений налоговых проверок и практики 2026 года

В практике внешней торговли 2026 года большое количество производственных предприятий и частных специалистов,работающих во внешней торговле в формате SOHO,из-за неправильного понимания условий поставки теряют до 13% суммы НДС,положенной к возврату.Многие клиенты задают мне вопрос: «По условиям EXW (поставка со склада поставщика) товар уже отгружен,почему налоговая инспекция отказывает в возврате НДС?».Это крайне типичный «псевдопроблема».С юридической точки зрения по условиям EXW покупатель действительно несет все риски и расходы после получения товара,но в китайской системе управления возвратом экспортного НДС основной принцип — «кто оформляет таможенную декларацию,кто получает валютную выручку,тот и возвращает НДС»,подразумевающий соответствие трех потоков.Если по условиям EXW вы теряете право на инициативное проведение таможенного оформления,цепочка для возврата НДС естественным образом разрывается.

Основная проблема возврата НДС при работе по схеме EXW: спор о праве на таможенное оформление

Чтобы понять,можно ли вернуть НДС при работе по EXW,необходимо разобраться не во внешней стороне операций,а в базовой логике работы таможни и налоговой инспекции.По условиям EXW иностранный покупатель обычно назначает экспедитора,который приезжает на склад за товаром.Для удобства работы назначенный покупателем экспедитор часто оформляет таможенную декларацию в портах Шанхая или Шэньчжэня на свое имя или по схеме «две таможенные очистки с включением всех налогов».Это приводит к критическому последствию: в графе «отправитель на территории Китая» таможенной декларации на экспорт товаров указывается экспедиторская компания,а не ваше производственное предприятие.

В 2026 году совместная проверка данных четвертой версии информационной системы налогового администрирования Китая и Главного таможенного управления Китая проводится с крайне высокой степенью детализации.При проверке заявки на возврат НДС налоговая инспекция автоматически сопоставляет данные таможенной декларации,информацию из специальных счетов-фактур НДС и подтверждения о поступлении валютной выручки из банка.Если отправитель в таможенной декларации не совпадает с субъектом,выписавшим счет-фактуру (то есть вашим предприятием),система автоматически определяет ситуацию как «несоответствие логистического и денежного потоков» и отказывает в возврате НДС.В еще более серьезных случаях,если ваш экспедитор занижает стоимость товара для избежания уплаты пошлин,ваше предприятие может столкнуться с сопутствующим риском проверки таможней по обвинению в «содействии мошенничеству с налогами».

Ограничения по соблюдению законодательства 2026 года: скрытые риски в условиях сетевого обмена данными

Не стоит полагать,что если покупатель перечислил вам деньги,то все проблемы решены.В текущих условиях регулирования экспорт по условиям EXW сопряжен с тремя основными рисками,которым необходимо уделять повышенное внимание:

• Риск потери контроля над указанием стороны в таможенной декларации: это самое прямое ограничение.Как только в таможенной декларации указан не экспортер,право на возврат НДС с юридической точки зрения аннулируется.Независимо от того,как вы будете объяснять,что «фактическим отправителем являетесь вы»,перед электронными данными ваши объяснения будут неубедительными.
• Несоответствие субъекта валютной отчетности: В рамках схемы EXW если покупатель напрямую перечисляет стоимость доставки экспедитору,а вам перечисляет только стоимость товара,это кажется логичным.Но при суммарной проверке данных Государственным управлением валютного регулирования Китая,если у экспедитора нет соответствующей записи о валютных платежах,или разница между суммой поступившей к вам выручки и суммой,указанной в таможенной декларации,слишком велика,это может привести к включению вашей компании в «список организаций под особым контролем» и блокировке счетов.
• Отсутствие документов,подтверждающих логистику: Для подачи заявки на возврат НДС необходимо предоставить документы,подтверждающие транспортировку товара.По условиям EXW после отгрузки товара со склада предприятия все контроль над логистикой находится у покупателя.Вы не можете получить оригинал коносамента или морской накладной,чтобы подтвердить,что товар действительно покинул территорию страны,поэтому при налоговой проверке такая ситуация будет определена как «фиктивный экспорт».

Способ решения проблемы: как сделать возврат НДС по EXW законным

Если в работе по EXW есть так много рисков,почему их продолжают использовать?Потому что такие условия нравятся иностранным покупателям: они считают,что цена прозрачна,а расходы на доставку можно контролировать.Как опытный агент я рекомендую не «отказываться от EXW»,а «перестроить процессы работы по EXW».Вы должны внести корректировки на операционном уровне,чтобы вернуть себе право на таможенное оформление,и при этом покупатель все еще будет считать,что работа ведется по условиям EXW.

Есть три проверенных на практике рабочих схемы,подходящие для разных сценариев:

Схема 1: Работа по условиям EXW по процессу FOB (рекомендуется)

При переговорах с клиентом в договоре все еще прописываются условия EXW,но на этапе выполнения работ вы требуете,чтобы вы (как экспортер) поручили таможенному брокеру в порту Шанхая провести «таможенное оформление по предъявлению разрешения экспортера» или «таможенное оформление через агента».Конкретный алгоритм действий: вы связываетесь с локальным агентом,например Чжуншитун,который отвечает за транспортировку товара от склада предприятия до порта Шанхая и проведение таможенного оформления.В графе «отправитель на территории Китая» таможенной декларации обязательно указывается название вашей компании.После завершения таможенного оформления товар передается экспедитору,назначенному покупателем,для дальнейшей транспортировки.Таким образом вы получаете контроль над таможенным оформлением и одновременно удовлетворяете потребность покупателя в контроле над логистикой.По расходам вы можете включить стоимость этой части внутренней логистики в стоимость товара или указать как отдельную статью расходов,но сумма возврата НДС точно покроет эти затраты.

Схема 2: Переход на условия FCA (наиболее законный вариант)

Если клиент готов пойти на встречу и изменить условия поставки по Incoterms,замените EXW на FCA (передача товара перевозчику).Разница между FCA и EXW заключается в том,что продавец обязан передать товар перевозчику,назначенному покупателем,но продавец обычно отвечает за экспортное таможенное оформление.Это условие,которое Международная торговая палата явно рекомендует как альтернативу EXW.По условиям FCA вы законным образом проводите таможенное оформление,получаете экземпляр таможенной декларации для возврата НДС,соблюдение законодательства в таком случае максимальное.В 2026 году все больше крупных клиентов из Европы и Америки для обеспечения соответствия цепочки поставок требованиям законодательства соглашаются работать по условиям FCA.

Схема 3: Поручение работ комплексному сервисному предприятию внешней торговли (агентский экспорт)

Для производственных предприятий без права на ведение внешнеэкономической деятельности,а также для специалистов формата SOHO,которые не хотят самостоятельно разбираться в сложных налоговых процедурах,можно «продать» товар комплексному сервисному предприятию внешней торговли (например,агентской компании).Агентская компания осуществляет экспорт,таможенное оформление и возврат НДС на свое имя.Вам нужно только выписать агентской компании обычный счет-фактуру НДС и получить оплату за товар без учета НДС.При такой схеме все риски по работе по EXW полностью передаются агентской компании,вам нужно только обеспечить своевременную отгрузку товара надлежащего качества в указанное место.

Сравнение элементов для возврата НДС при работе по EXW и FOB

Чтобы наглядно показать разницу в работе по разным условиям поставки,мы подготовили следующую сравнительную таблицу,рекомендуем ознакомиться с ней сотрудникам финансового и коммерческого отделов совместно:

Разбор практического кейса: экспорт оборудования менеджера Пань из Сучжоу

В конце 2025 года менеджер Пань,который занимается продажей высокоточных станков в Сучжоу,столкнулся со сложным заказом.Немецкий клиент настаивал на условиях EXW Шанхай и назначил экспедитора из Гамбурга.Клиент требовал,чтобы экспедитор самостоятельно приехал за товаром на склад предприятия в Сучжоу.Менеджер Пань опасался проблем с возвратом НДС и обратился к нам за консультацией.

Если бы экспедитор клиента сразу забрал товар,таможенное оформление с высокой вероятностью было бы проведено экспедитором в другом регионе,и менеджер Пань не получил бы документы для возврата НДС.После нашего вмешательства была применена стратегия «поэтапной работы»: предприятие менеджера Пань доставило товар на таможенный склад в Шанхай.На складе мы провели экспортное таможенное оформление,в декларации в качестве отправителя была указана компания менеджера Пань.После выпуска товара таможней товар был загружен в контейнер,назначенный клиентом,и отправлен на судно.Несмотря на то,что клиент оплатил всю стоимость доставки от Сучжоу до Гамбурга,этап таможенного оформления полностью контролировался менеджером Пань.

Результат: менеджер Пань успешно получил экземпляр таможенной декларации для возврата НДС,в установленный срок провел валютную выверку,по этому заказу на сумму 1 млн юаней был успешно возвращен НДС на сумму 130 тыс.юаней.У клиента не возникло никаких претензий,так как товар был своевременно отправлен,а расходы на логистику не увеличились.

Рекомендации экспертов и предупреждения о рисках

В 2026 году при соблюдении законодательства во внешней торговле нельзя полагаться на удачу.По вопросу экспорта по условиям EXW мои итоговые рекомендации следующие:

• Никогда не передавайте право на таможенное оформление: Независимо от требований клиента,отправителем в таможенной декларации должна быть указана ваша компания или ваша агентская компания.Это основа для возврата НДС.
• Тщательно прописывайте условия в договоре: Если вы вынуждены заключать договор на условиях EXW,обязательно в дополнительных условиях договора пропишите: «Продавец сохраняет право на проведение таможенного оформления в порту на территории Китая для осуществления возврата экспортного НДС и прочих связанных процедур выверки».
• Остерегайтесь ловушки «таможенного оформления по чужому разрешению»: Некоторые небольшие экспедиторские компании обманывают клиентов,предлагая им провести «таможенное оформление по чужому разрешению» (оформление декларации на имя третьей стороны) для возврата НДС.Это является серьезным нарушением закона,при проверке вы не только не получите НДС,но и понесете уголовную ответственность за мошенничество с налогами,такую схему категорически нельзя использовать.
• Используйте преимущества взаимодействия между портами: Используйте преимущества информатизации крупных портов,например Шанхая,заранее проводите предварительную классификацию товара через единое окно таможенного оформления.По товарам,отгружаемым по условиям EXW,обязательно проверяйте код ТН ВЭД до отгрузки со склада,чтобы избежать возврата товара из-за проверки на порту,что приведет к огромным расходам на хранение в порту и внесению изменений в документы.

Прибыль во внешней торговле обычно невысокая,возврат НДС часто является последней линией получения прибыли.Не теряйте реальные деньги из-за неправильного понимания условий поставки.Если вы столкнулись со сложными проблемами возврата НДС при работе по EXW,рекомендуется перед отгрузкой товара проконсультироваться у профессиональной агентской компании по внешней торговле,чтобы построить полностью законную схему работы на всех этапах.